應收和預付款項的核算

　　（一）應收賬款

　　1、應收賬款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權。具體說(shuō)來(lái)，應收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項或代墊的運雜費等。

　　會(huì )計上所指的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權，不包括應收職工欠款等其他應收款；其次，應收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長(cháng)期的債權，如購買(mǎi)的長(cháng)期債券等；第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶(hù)的款項，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。

　　應收賬款應于收入實(shí)現時(shí)予以確認。

　　2、壞賬損失

　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。

　　企業(yè)確認壞賬時(shí)，應遵循財務(wù)報告的目標和會(huì )計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般來(lái)講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

　?。?）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

　?。?）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

　?。?）債務(wù)人較長(cháng)時(shí)期內未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

　　（二）應收票據

　　1、應收票據

　　商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項的匯票。帶息票據是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據。

　　相對于應收賬款來(lái)講，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備，超過(guò)承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。

　　2、應收票據貼現

　　應收票據貼現是指企業(yè)以未到期應收票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的貼現利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。

　　應收票據的貼現一般有兩種情形：一種是帶追索權貼現，一種是不帶追索權貼現。所謂追索權，是指企業(yè)在轉讓?xiě)湛铐椀那闆r下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時(shí)，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。不帶追索權貼現時(shí)，票據一經(jīng)貼現，企業(yè)將應收票據上的風(fēng)險（不可收回賬款的可能性）和未來(lái)經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行，企業(yè)貼現所得收人與票據賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。帶追索權貼現時(shí)，貼現企業(yè)因背書(shū)而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，按照現行會(huì )計制度規定的方法，貼現后直接轉銷(xiāo)“應收票據”科目，不再單獨設置會(huì )計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務(wù)責任在資產(chǎn)負債表附注中加以說(shuō)明。

建設工程教育網(wǎng)整理