摘要：軍隊工程經(jīng)費數額巨大，降低軍隊工程審計風(fēng)險，有效發(fā)揮軍隊工程經(jīng)費的使用效益，是軍隊財務(wù)管理工作中亟待解決的問(wèn)題。本文在軍隊工程風(fēng)險成因的基礎上，對軍隊工程建設雙方進(jìn)行了博弈分析，提出了控制風(fēng)險的辦法。

　　關(guān)鍵詞：工程；審計；風(fēng)險；博弈

　　軍隊工程審計風(fēng)險，即審計主體在對一個(gè)建設項目的全過(guò)程進(jìn)行審計監督時(shí)，因無(wú)意得出有誤差的審計結論以及建設項目風(fēng)險轉化為現實(shí)時(shí)，需要承擔責任的可能性。工程建設項目本身具有風(fēng)險，施工條件的復雜性、建設的長(cháng)期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素，審計過(guò)程中，項目風(fēng)險一方面轉嫁給審計去承擔，另一方面又往往因審計風(fēng)險的出現被進(jìn)一步延伸，因此，我們有必要對此時(shí)的審計風(fēng)險加以研究，進(jìn)行控制。

　　一、軍隊工程審計風(fēng)險的成因分析

　　1.信息不對稱(chēng)

　　對絕大多數工程建設任務(wù)而言，由于軍方?jīng)]有力量獨立完成任務(wù)，因此，當實(shí)施某項軍隊工程建設任務(wù)時(shí)，必須委托具有相應能力的代理人（承包商）去達成目標。這樣，軍隊工程跟蹤審計過(guò)程中存在的非對稱(chēng)信息問(wèn)題逐漸顯現出來(lái)，且日益復雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監督的。整個(gè)審計過(guò)程充滿(mǎn)著(zhù)成本風(fēng)險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著(zhù)復雜的激勵問(wèn)題。由此可見(jiàn)，工程建設過(guò)程中存在著(zhù)信息不對稱(chēng)問(wèn)題：軍方將工程項目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設的真實(shí)成本往往只有企業(yè)知道，而軍方無(wú)法獲知，這種委托——代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結果產(chǎn)生著(zhù)本質(zhì)的影響。

　　2.審計環(huán)境復雜

　　在當今的技術(shù)經(jīng)濟潮流下，軍隊工程不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、技術(shù)經(jīng)濟審計、建設管理審計等多項內容，涉及軍事經(jīng)濟的各個(gè)部門(mén)。而在軍隊工程建設領(lǐng)域呈現的是，招投標沒(méi)有步入真正意義上的法制化軌道，制度不健全，缺乏全程監督。審計范圍就如一個(gè)圓周，要降低風(fēng)險可以采取兩種方式：全面具體地了解情況意味著(zhù)擴大圓周，圓周擴大就會(huì )增大與外界的接觸而面向新的不確定領(lǐng)域，或者縮小接觸面提高審計質(zhì)量，但是片面性又將帶來(lái)新的風(fēng)險，因為對象的復雜性增大了審計風(fēng)險。而且，軍隊工程審計由于需要了解掌握的資料很多，需要應用憑借的依據很雜，加上過(guò)濾、取樣、計算的基本過(guò)程，工作量大，不易操作。完成對一個(gè)工程整個(gè)階段的審計需要經(jīng)歷一個(gè)較長(cháng)的、甚至不固定的周期，時(shí)間的拉長(cháng)必然導致不確定因素的增加，增大風(fēng)險存在的系數。

　　3.審計人員素質(zhì)不過(guò)硬

　　工程審計工作體現了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，因而，從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外還應具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無(wú)法保證對工程建設的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但目前有相當數量的審計人員不了解工程結構和施工要求，無(wú)法完成與施工技術(shù)內容有關(guān)的審計工作，致使軍隊工程審計難以達到應有的質(zhì)量要求，增強了潛在的審計風(fēng)險。

　　二、建立審計風(fēng)險模型

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，防范腐敗與貪污是軍隊工程控制過(guò)程中的一項重要內容�，F實(shí)情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱(chēng)信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時(shí)，往往會(huì )夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時(shí)，為了避免審計人員測得其真實(shí)成本，行為不軌的代理人還會(huì )采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊建設單位主管。在這種情況下，執行軍隊工程審計，降低工程審計風(fēng)險，控制工程建設成本就成為一種必須的手段，下面通過(guò)建立軍方與承包商之間的博弈審計模型來(lái)說(shuō)明。

　　設A為工程建設成本，B（a）為承包商從軍隊建設單位處獲得的工程經(jīng)費（預算），代理人謊報的成本類(lèi)型為a‘，真實(shí)成本類(lèi)型為a （其中a’>a），被核實(shí)的概率為p，軍隊建設單位實(shí)施審計需開(kāi)支的費用預算為C，處罰為D，我們可以構造軍方與承包商之間的審計博弈。

　　三、控制軍隊工程審計風(fēng)險的具體措施

　　1.搞好審計風(fēng)險評估

　　把風(fēng)險評估作為一個(gè)必須的工作環(huán)節引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點(diǎn)，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預計會(huì )發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀(guān)的角度，考慮是否通過(guò)審計分擔風(fēng)險，能夠使項目風(fēng)險在更大范圍內得到控制，從而在更高的利益驅使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔風(fēng)險，在一定意義上講，承擔是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。

　　2.定期評價(jià)審計質(zhì)量

　　經(jīng)常嚴格考核和評價(jià)審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。這樣既可以督促審計人員在初審時(shí)就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風(fēng)險，降低風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

　　3.提高審計人員的素質(zhì)

　　審計人員應該提高對建筑市場(chǎng)行情變化及時(shí)反饋的技能。摒棄定額計價(jià)的指導作用，讓項目及材料價(jià)格的確定更多地呈現出市場(chǎng)調節的特點(diǎn)。審計工作者要首先懂法，僅懂預算是無(wú)法做好軍隊工程審計工作的。合同的作用越來(lái)越突出，合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學(xué)費。造價(jià)索賠的大量增加也將是新制度下的一個(gè)特點(diǎn)。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規知識，用時(shí)可以信手拈來(lái)，做執行政策的高手，這種要求是現實(shí)而緊迫的。