生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實(shí)際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開(kāi)采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）等。而采購，就是企業(yè)根據需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應商、經(jīng)過(guò)商務(wù)談判確定價(jià)格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過(guò)程。在像機械制造業(yè)這樣的傳統制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%.有統計表明，采購環(huán)節每節約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運營(yíng)效益的關(guān)鍵因素。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。

    一、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃

    企業(yè)采購物品的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規模納稅人。我國增值稅法規定：小規模納稅人自身不得出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但小規模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認為從小規模納稅人處購進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項稅額從銷(xiāo)項稅額中抵扣掉。于是許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現一邊倒的現象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因為他們在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中接觸很多小公司或者個(gè)體戶(hù)是十分必要的，和這些小規模納稅人的合作是長(cháng)期的而且是重要的，而要求每一個(gè)小規模納稅人都開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來(lái)的過(guò)程中，大企業(yè)往往因為拿不到一般發(fā)票或專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。

    針對這兩類(lèi)企業(yè)，筆者認為：

    1.第一類(lèi)企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規模納稅人。其專(zhuān)用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開(kāi)。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節稅。

    【案例1】企業(yè)向一般納稅人采購價(jià)值2000元的物品。進(jìn)項稅額應為340（即2000×17％）元，若不含稅銷(xiāo)售價(jià)為2200元，則銷(xiāo)項稅額為374（即2200×17％）元；企業(yè)向小規模納稅人采購時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些，如采購價(jià)為1700元，則進(jìn)項稅額為102（即1700×6％）元，若同樣以2200元的銷(xiāo)售價(jià)出售，銷(xiāo)項稅額為374元。比較兩套方案，會(huì )發(fā)現從小規模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產(chǎn)品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62（即228-166）元。

    2.第二類(lèi)企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問(wèn)題也是可以解決的。筆者認為，既然經(jīng)常要和小規模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開(kāi)設一個(gè)單位作為小規模納稅人。這樣，當需向大企業(yè)采購時(shí)，就用自己一般納稅人的身份：當需要向小企業(yè)采購時(shí)，就用自己小規模納稅人的身份，因為作為小規模納稅人有如下便利：

    （1）可以不建立賬簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對建賬的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項麻煩的工作）：

    （2）定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡(jiǎn)單）；

    （3）無(wú)須收取專(zhuān)用發(fā)票（可以與各種客戶(hù)往來(lái)）。

    二、企業(yè)購貨規模與結構的稅收籌劃

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì )非常重視其產(chǎn)銷(xiāo)規模與結構，而對其采購時(shí)的購貨規模與結構沒(méi)有予以應有的重視。同產(chǎn)銷(xiāo)規模與結構一樣。購貨規模與結構存在一個(gè)大小與合理與否的問(wèn)題。市場(chǎng)需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)規模和結構：而產(chǎn)銷(xiāo)規模與結構又制約著(zhù)企業(yè)的采購規模與結構。一方面，企業(yè)不能花錢(qián)購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買(mǎi)固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應該依據市場(chǎng)需求及自身的生產(chǎn)營(yíng)運能力確定一個(gè)適當的采購規模和合理的采購結構。

    三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時(shí)的稅收籌劃

    企業(yè)在采購環(huán)節最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)。也正是因為其重要性，簽訂經(jīng)濟合同時(shí)的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點(diǎn)問(wèn)題作簡(jiǎn)要分析：

    1.分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的稅負。簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫(xiě)明價(jià)錢(qián)的高低，卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。

    【案例2】一種原材料，售價(jià)100元的與售價(jià)102元的區別在于前者是含稅價(jià)格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買(mǎi)家，按100元的含稅價(jià)格購買(mǎi)，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項稅，實(shí)際成本是85.47元；按102元的不含稅價(jià)格購買(mǎi)，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進(jìn)項稅，實(shí)際成本84.66元，顯然賣(mài)價(jià)高的原材料劃算，所以采購時(shí)一定要注意分清賣(mài)方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

    其實(shí)，通過(guò)對以上的案例進(jìn)一步分析，我們可以得出結論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對賣(mài)家有利，對買(mǎi)家不利；價(jià)格不含稅對買(mǎi)家有利，對賣(mài)家不利。

    2.分清稅法與合同法。采購固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購活動(dòng)的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹慎，當合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準。

    【案例3】企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購買(mǎi)了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪送契稅和手續費。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費均由開(kāi)發(fā)商承擔。按合同規定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。

    稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。

    在上面的案例中，買(mǎi)房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移企業(yè)的法律責任。

    開(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買(mǎi)房的企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時(shí)，不要以為對方包了稅款就同時(shí)也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣(mài)方承擔。

    四、收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃

    發(fā)票是指在購銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟活動(dòng)中擁有重要的地位。所以在采購時(shí)要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規發(fā)票。

    【案例4】企業(yè)采購部為了為公司節省2萬(wàn)元的材料費，沒(méi)有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據。結果財務(wù)部一算，不但沒(méi)有節省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了3萬(wàn)元。這包括價(jià)值10萬(wàn)元材料本可以抵扣的進(jìn)項稅額1.7萬(wàn)元和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有合法憑證的成本10萬(wàn)元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬(wàn)元。原來(lái)以為是節省了2萬(wàn)元，實(shí)際上損失了3萬(wàn)元。

    由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專(zhuān)用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購原材料的進(jìn)項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據。

    【案例5】某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價(jià)值1000萬(wàn)元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個(gè)問(wèn)題：銷(xiāo)售方名稱(chēng)與發(fā)票章公司名稱(chēng)不一致。據建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應商，但該供應商經(jīng)常更換名字，并開(kāi)具其他公司名稱(chēng)的發(fā)票來(lái)偷逃稅款，但建材公司認為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結果稅務(wù)機關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不在稅前作為成本。

    其實(shí)生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時(shí)規規矩矩，認真納稅，結果因為做生意交往的供應商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問(wèn)題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。

    在收取發(fā)票時(shí)，要重點(diǎn)留意的事情有五件：①發(fā)票是否真實(shí)、②發(fā)票上所列金額是否屬實(shí)、③發(fā)票上所列貨物名稱(chēng)是否屬實(shí)、④發(fā)票抬頭是否正確、⑤發(fā)票專(zhuān)用章是否正確。

    偷逃增值稅的手段一般是代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應商做生意，非常容易成為對方偷稅的犧牲品。所以如果有不正常的發(fā)票，一定要拒收，必要時(shí)向稅務(wù)機關(guān)舉報。