市場(chǎng)經(jīng)濟就是以市場(chǎng)為導向的經(jīng)濟體系，是以?xún)r(jià)格為導向的競爭經(jīng)濟�，F代企業(yè)管理的目標已不再是短期內利潤最大化，而是如何取得長(cháng)期競爭優(yōu)勢，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰略來(lái)開(kāi)發(fā)其競爭優(yōu)勢，但無(wú)論采用哪一種方式，都離不開(kāi)成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實(shí)現現代企業(yè)管理目標的一個(gè)必要途徑。

　　20世紀90年代以來(lái)，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)越來(lái)越強烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結合本單位實(shí)際情況，采取有助于加強成本管理，提高經(jīng)濟效益的管理方式。例如邯鋼就在這方面進(jìn)行了新的探索，并取得了顯著(zhù)成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　一、我國企業(yè)傳統成本管理方法存在的弊端

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)成本管理側重于宏觀(guān)需要

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應來(lái)自于企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規中有關(guān)成本條例的遵守和執行上，成本管理側重于宏觀(guān)需要，而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

　�。ǘ�）企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀(guān)念

　　成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現，是企業(yè)內部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著(zhù)以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著(zhù)高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導致企業(yè)不管市場(chǎng)對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀(guān)念，導致成本信息在管理決策上出現誤區，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

　�。ㄈ�）企業(yè)成本管理理論和內容僵化、手段老化

　　許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性，可有可無(wú)；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設計過(guò)程中的成本以及銷(xiāo)售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現代化管理手段�，F代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準確性，而手工操作是很難達到這些要求的。

　�。ㄋ模﹤鹘y成本管理過(guò)分依賴(lài)現有的成本會(huì )計系統，不能滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要

　　傳統成本管理系統未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構成的尷尬局面，從而誤導企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略的制定。另外，傳統的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶(hù)、銷(xiāo)售市場(chǎng)和銷(xiāo)售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。

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　　傳統的成本核算系統建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數或產(chǎn)量為依據來(lái)分配間接費用），通常不會(huì )嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統的成本計算方法會(huì )產(chǎn)生不合理現象：1 用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費用；2 分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費用；3 忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費的差異。使用傳統成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

　　二、我國企業(yè)成本管理現狀形成的原因

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。目前對成本管理影響最大的經(jīng)濟環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國產(chǎn)品買(mǎi)方市場(chǎng)的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使得作為社會(huì )生產(chǎn)活動(dòng)主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。

　　目前隨著(zhù)市場(chǎng)格局從賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉變，產(chǎn)品成本結構也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費用的控制，這也就無(wú)法適應現代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部?jì)热�，將�?huì )使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)。企業(yè)在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下應該在獲取最大經(jīng)濟效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現代成本管理提供了方便。計算機運算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，可以增強業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準確地進(jìn)行成本預測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國有些企業(yè)的管理者還沒(méi)有意識到這些變化，仍然依靠傳統的手工操作，這種方式已經(jīng)很難適應現代化成本管理的要求了。

　�。ǘ�）部分國有企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場(chǎng)觀(guān)念淡薄，經(jīng)營(yíng)管理不善

　　市場(chǎng)經(jīng)濟體制是與計劃經(jīng)濟體制截然不同的經(jīng)濟體制，在傳統的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)沒(méi)有真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀(guān)能動(dòng)性的發(fā)揮。而在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)是以市場(chǎng)而不再是以政府的指令計劃為導向，而有些管理者未適應外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，樹(shù)立市場(chǎng)競爭觀(guān)念，他們仍然存在著(zhù)計劃經(jīng)濟條件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到應有的作用，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導以權謀私、吞占國家財產(chǎn)，企業(yè)人心渙散，無(wú)法加強成本管理。

　�。ㄈ�）企業(yè)成本管理存在短期行為

　　國有企業(yè)的管理者的流動(dòng)性較強，他們對企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績(jì)，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在成本費用的劃分、成本差異的調整、計提折舊、大修以及存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、壞賬損失和待攤或計提等方面，出現了該提的不提，該攤的不攤，人為地調整成本等現象，這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來(lái)了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標或達到其它目的，只得繼續偽造成本管理數據以粉飾財務(wù)報表。

　�。ㄋ模┤狈Τ杀炯s束激勵機制

　　企業(yè)不能?chē)栏駡绦谐杀竟芾碇贫�，而且缺乏應有的成本管理的內部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會(huì )計報表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準確的成本資料進(jìn)行管理，而且會(huì )破壞市場(chǎng)經(jīng)濟的正常運行。同時(shí)，對成本管理較好、經(jīng)濟效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵機制，去調動(dòng)管理者和廣大職工的積極性。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

　　技術(shù)水平的高低對降低成本有著(zhù)直接影響。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過(guò)加強管理來(lái)降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些國有企業(yè)領(lǐng)導對技術(shù)創(chuàng )新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng )新的收益期，也就是說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內的利潤但增加其繼任者業(yè)績(jì)的技術(shù)創(chuàng )新方案是不現實(shí)的。

　�。�六）企業(yè)成本核算存在問(wèn)題

　　1993年我國進(jìn)行會(huì )計改革，企業(yè)會(huì )計有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理需要不斷強化，成本核算中的問(wèn)題日益暴露出來(lái)，難以適應市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，與知識經(jīng)濟時(shí)代的步伐相適應。

　�。ㄆ撸┏杀举Y料缺乏準確性

　　傳統的成本核算多數是采用手工記賬，所以，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算，忽略對一些復雜數據的核算。在現代科技飛速發(fā)展，計算機大量運用的條件下，就不能再簡(jiǎn)化核算，而應該對成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算，力求成本的準確計算，為全面成本管理打下基礎。

　　綜上所述，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和現代企業(yè)制度逐步建立完善的過(guò)程中，深化成本管理改革一直是一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳聘的廣闊天地，另一方面使企業(yè)面臨著(zhù)激烈的市場(chǎng)競爭。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競爭對手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競爭中立于不敗之地�，F代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統化。目前我國許多企業(yè)所采用的傳統成本管理方法存在著(zhù)諸多缺陷，難以滿(mǎn)足企業(yè)參與市場(chǎng)競爭的需要，必須加以改進(jìn)和完善。創(chuàng )新是改進(jìn)我國企業(yè)的成本管理的首要問(wèn)題，現在我們需要成本管理觀(guān)念的創(chuàng )新、成本管理制度的創(chuàng )新、成本管理人員及手段的創(chuàng )新。加強成本控制是改進(jìn)我國企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，只有把現代的成本控制和管理手段有效地運用于實(shí)踐當中，使會(huì )計和管理科學(xué)作出適應環(huán)境的經(jīng)濟化調整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節奏地對現有的成本管理體系實(shí)施改革，才能促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。