工程建設項目投資金額巨大，建設周期長(cháng)，且多為政績(jì)工程，民心工程，涉及的關(guān)系復雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛，是融管理、績(jì)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。開(kāi)展工程建設項目審計的目的是通過(guò)審計促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和加強工程全過(guò)程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時(shí)客觀(guān)公正地評價(jià)工程建設決策者、執行者的經(jīng)濟責任履行情況，進(jìn)而評價(jià)工程建設項目的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。由于審計涉及工程建設各個(gè)環(huán)節的內容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個(gè)管理流程。

　　工程建設項目管理流程大體可分為四個(gè)階段，第一階段是項目開(kāi)工前準備階段，主要包括項目調研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開(kāi)工準備。第二階段是整個(gè)建設期間，其主要工作是施工，從土石方開(kāi)挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設計要求組織項目驗收；工程結算；辦理工程交付。第四階段是項目進(jìn)入運營(yíng)期，即項目產(chǎn)成品投入市場(chǎng)，回收資金產(chǎn)生經(jīng)濟效益，達到投資預期目標，實(shí)現“貨幣資金——建設資金——產(chǎn)成品資金——貨幣資金”的經(jīng)營(yíng)循環(huán)。

　　筆者經(jīng)過(guò)審計實(shí)踐認為工程建設項目審計的現狀及存在的難點(diǎn)主要有以下三方面：

　�。ㄒ唬�審計部門(mén)人員知識、專(zhuān)業(yè)結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求。

　　工程建設項目?jì)热莞采w面廣、建設過(guò)程復雜決定了審計要求的綜合性，內容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來(lái)源運用，對財務(wù)核算、會(huì )計基礎工作的真實(shí)性、合規性作出評價(jià)，更要對工程建設過(guò)程進(jìn)行審計，查找工程建設項目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評價(jià)，以達到審計的目的，如對開(kāi)工前準備階段的審計，通過(guò)查缺補漏，預防隱患的發(fā)生；在工程建設成本形成期間，通過(guò)對人工、材料機械費等其他費用進(jìn)行跟蹤監控，將審計關(guān)口前移，及時(shí)督促被審計單位發(fā)現糾正損失浪費問(wèn)題，并根據整改結果對項目執行者經(jīng)濟責任的履行情況作出評價(jià)；在工程竣工結算環(huán)節進(jìn)行審計，可進(jìn)一步核實(shí)建設項目在建設全過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部建設投資支出，核實(shí)各項結余資金和其他資金的實(shí)有數，為評價(jià)項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專(zhuān)業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場(chǎng)及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力，內審部門(mén)人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求，實(shí)踐中審計人員又多側重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應的專(zhuān)業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問(wèn)題，局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽。

　　工程建設項目從立項、施工、竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預決算資料并購買(mǎi)發(fā)票套取現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長(cháng)期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設過(guò)程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規發(fā)票，加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

　�。ㄈ�）工程建設項目審計目前缺少系統、完整的評價(jià)標準體系。

　　目前在工程建設項目審計活動(dòng)的不同階段通常使用不同的評價(jià)指標，工程建設項目前期審計主要是定性評價(jià)，主要評價(jià)項目調研程序的合規性，論證的科學(xué)性、嚴密性，以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設項目建設期、運營(yíng)期側重于定量評價(jià)。建設期的評價(jià)指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營(yíng)期的評價(jià)指標主要有：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤率、銷(xiāo)售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

　　以上定量指標大多數為財務(wù)分析指標，從使用情況看，單靠財務(wù)指標并沒(méi)有真正完全地反映出建設項目的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，由于我國工程建設項目審計尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒(méi)有一套系統完整的評價(jià)標準體系，因此制約了工程建設項目審計的發(fā)展。

　　針對工程建設項目審計中上述情況，筆者建議應從以下三個(gè)方面著(zhù)手：

　�。ㄒ唬┐_立工程管理審計與財務(wù)審計有效結合起來(lái)的工作思路，適當利用有關(guān)部門(mén)的工作成果。

　　由于工程建設項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時(shí)做好財務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的合理分工與協(xié)調配合顯得十分重要，審計項目實(shí)施前要對工程建設項目的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實(shí)施奠定相應的專(zhuān)業(yè)基礎。

　　工程建設項目審計內容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當的高質(zhì)量的審計評價(jià)，與有關(guān)部門(mén)的合作尤其重要，必要時(shí)借助它們的工作成果，主要表現在：一是與工程審價(jià)部門(mén)的合作，或直接從工程審價(jià)部門(mén)取得工程審定值，或委托具有相應資質(zhì)的中介機構進(jìn)行審計；二是與工程監理部門(mén)的合作，監理部門(mén)是對工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監督的法定部門(mén)，遇有工程技術(shù)方面的問(wèn)題可向其咨詢(xún)；三是與工程驗收部門(mén)的合作，通過(guò)查閱驗收資料有助于明確審計內容，并進(jìn)行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門(mén)的溝通與配合，對工程建設項目全面進(jìn)行了解，捕捉真實(shí)信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結論。

　�。ǘ�）工程建設項目舞弊審計常用的方法。

　　由于虛假舞弊事項總有異與正常業(yè)務(wù)之處，因此審計應特別關(guān)注沒(méi)有特殊情況下的單項工程成本嚴重超預算、利用建設資金巧立名目鋪張浪費的行為等群眾反映較強烈的問(wèn)題，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。以下是工程建設項目舞弊審計中常用的幾種方法：

　　1.觀(guān)察法。

　　是指審計人員對被審計的工程建設項目進(jìn)行實(shí)地察看，通過(guò)眼見(jiàn)為實(shí)，取得第一手審計資料作為審計證據，通過(guò)現場(chǎng)觀(guān)察辨別工程的真實(shí)性是建設項目審計最常用的方法之一，也是審計過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節，因為工程量的落實(shí)需要到現場(chǎng)去觀(guān)察，丈量、測算，然后再與工程結算書(shū)比較，從而發(fā)現有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。

　　2.計算法。

　　是審計人員對工程建設項目中的各項數據進(jìn)行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結果的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時(shí)，審計人員一般應再次驗證計算過(guò)程。必要時(shí)，與被審計單位有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應以審計人員的計算結果為準。

　　3.追蹤法。

　　就是按照資金的流程實(shí)施審計，通過(guò)對資金流轉的各個(gè)環(huán)節的追蹤，檢查是否存在資金流轉過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”等問(wèn)題，確保建設資金合法、有效地使用。追蹤資金流向審計法在審計實(shí)踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個(gè)環(huán)節都在審計人員的可控制范圍之內，在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過(guò)程以期獲取舞弊存在的證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性檢查。

　　4.審查復核法。

　　就是對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進(jìn)行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結算環(huán)節審計中對工程量計算結果的審查復核，結合圖紙審查復核有無(wú)多計、重計、漏計工程量，有無(wú)人為錯算、多算情況。通過(guò)審計人員理性的審查復核與分析判斷作出具有證明力的審計結論。

　　5.對比分析法。

　　就是將預算數或計劃數與實(shí)際數從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同的分析方法。在工程項目審計中對比分析法貫穿于審計活動(dòng)始終，在審計分析中占有重要地位。如工程項目投入運營(yíng)審計，通過(guò)對完工項目可行性研究報告數據與實(shí)際數據的對比分析和項目效果的實(shí)際驗證，確定項目預期目標是否實(shí)現；又如工程結算審計，通過(guò)審計實(shí)際測量與定額計算的工程造價(jià)值與被審計單位提供的工程預結算值的比較，確定工程項目造價(jià)的真實(shí)性、正確性等。對比分析法中常用的方法是比率法，可以通過(guò)百分比、絕對比、相對比等形式表示，并根據不同的對比對象分為縱向對比、橫向對比、計劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對比。

　�。ㄈ�）在合理的基礎上盡快建立工程建設項目審計需要的科學(xué)、規范、權威的評價(jià)指標體系。

　　不同行業(yè)部門(mén)有著(zhù)不同的經(jīng)濟管理職能，審計對評價(jià)指標的具體使用存在著(zhù)很大的差異性，因此應以理論創(chuàng )新為先導，加強工程建設

　　項目審計領(lǐng)域的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開(kāi)發(fā)和應用，解決工程建設項目審計的技術(shù)問(wèn)題，在借鑒國外評價(jià)指標和已有的研究成果的基礎上，盡快建立工程建設項目審計需要的統一規范、科學(xué)權威的評價(jià)指標體系。