流動(dòng)資產(chǎn)核算

　　貨幣資金的核算

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金及特點(diǎn)

　　貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。我國貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的現金是指企業(yè)存放在財會(huì )部門(mén)由出納人員保管的庫存現金；銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構并可以隨時(shí)支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項目。

　　在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，貨幣資金有著(zhù)其特殊的作用，它是企業(yè)從事的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必備的重要資源，企業(yè)只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運行，否則，企業(yè)將會(huì )陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，它受到了企業(yè)內外各方信息使用者的深切關(guān)注。同時(shí)，我們也應當了解，閑置的貨幣資金是企業(yè)所持有的盈利能力最差的資源，為此，企業(yè)要最大限度地提高經(jīng)營(yíng)成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數量，避免貨幣資金的閑置。另外，由于貨幣資金具有流動(dòng)性最強、可立即作為支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其賬務(wù)處理卻相對簡(jiǎn)單。為此，可以說(shuō)，貨幣資金是最不具會(huì )計特色，但最具管理特色的資產(chǎn)。

　?。ǘ┈F金的管理

　　1、現金的使用范圍

　　按照國務(wù)院頒發(fā)的《現金管理暫行條例》的規定，企業(yè)可以在下列范圍內使用現金：

　?、怕毠すべY、津貼；

　?、苽€(gè)人勞務(wù)報酬；

　?、歉鶕乙幎C發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

　?、雀鞣N勞保、福利費用以及國家規定的對個(gè)人的其他支出；

　?、上騻€(gè)人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

　?、食霾钊藛T必須隨身攜帶的差旅費；

　?、私Y算起點(diǎn)以下的零星支出（結算起點(diǎn)為1000元）；

　?、讨袊嗣胥y行確定需要支付現金的其他支出。

　　2、遵守庫存現金限額

　　庫存現金限額是根據企業(yè)的規模、日現金付出量和企業(yè)與銀行的距離遠近等條件，由開(kāi)戶(hù)銀行與企業(yè)共同商定的，一般不超過(guò)3—5天的日常零星開(kāi)支。離銀行較遠且交通不便的企業(yè)，標準可以適當放寬，但最多不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。凡超過(guò)庫存現金限額的現金，必須及時(shí)送存銀行，不足時(shí)從銀行提取。企業(yè)由于業(yè)務(wù)量的變化需要調整庫存現金限額的，可以隨時(shí)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請，經(jīng)批準后進(jìn)行調整。由銀行為企業(yè)核定庫存現金限額，既是國家有計劃地組織貨幣流通的需要，也是企業(yè)保證貨幣資金安全的有效措施。

　　3、不準坐支現金

　　坐支是指企業(yè)將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現金直接用于各項現金支出，以現金凈額入賬。企業(yè)銷(xiāo)售收入獲得的現金，必須及時(shí)送存銀行，并進(jìn)行相應的賬務(wù)處理，不能直接用于支付事項，而以現金凈額入賬。這樣可以保持企業(yè)現金收支的井然有序，便于通過(guò)會(huì )計核算監督企業(yè)現金的收支狀況，保證現金安全。

　　4、貫徹“九不準”的規定

　　出納人員在現金收付工作中，不準以白條（不符合制度規定的憑證）頂替現金；不準挪用現金；不準私人借用公款；不準單位之間套換現金；不準假造用途套取現金；不準將單位收入的現金以個(gè)人名義存儲；不準用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現金；不準保留賬外現金；不準以任何票證代替人民幣。

　?。ㄈ┿y行存款的管理

　　1、銀行存款開(kāi)戶(hù)的有關(guān)規定

　　按規定，企業(yè)必須在銀行或其他金融機構開(kāi)設“銀行存款”賬戶(hù)，以辦理銀行存款的存款、取款和轉賬結算業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)?；敬婵钯~戶(hù)是指企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶(hù)，企業(yè)的工資、獎金等現金的支取只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理；一般存款賬戶(hù)是指企業(yè)基本存款賬戶(hù)以外的用于銀行借款轉存以及為與開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)該賬戶(hù)辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金；臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)該賬戶(hù)辦理轉賬結算和符合現金管理規定的現金收付；專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機構開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機構開(kāi)立基本存款賬戶(hù)；也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機構開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。

　　2、銀行結算紀律

　　企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規定的以外，都必須當日解繳銀行；一切支出，除規定可以用現金支付的以外，應按照銀行有關(guān)結算辦法的規定，通過(guò)銀行辦理轉賬結算。企業(yè)支付款項時(shí)，存款賬戶(hù)內必須有足夠的資金。不準出租、出借銀行賬戶(hù)，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。

　?。ㄋ模┴泿刨Y金的內部控制制度

　　由于貨幣資金特別是現金和銀行存款的流動(dòng)性最強，其誘惑力也最大，最容易被經(jīng)管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業(yè)貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發(fā)生，在企業(yè)內部特別是財會(huì )部門(mén)內部，必須建立、健全貨幣資金的內部控制制度。其主要包括：

　　1、授權批準控制

　　它要求貨幣資金的收付必須確定審批人員，規定審批權限，建立規范、合理的審批程序。

　　2、崗位責任控制

　　它要求建立規范的出納、記賬、審批和稽核等貨幣資金運行的崗位權限范圍，明確相關(guān)人員的崗位責任。其中，出納人員應負責根據經(jīng)過(guò)批準、審核的有關(guān)原始憑證收付貨幣資金，并隨時(shí)登記現金和銀行存款日記賬；對日記賬做到日清月結，并隨時(shí)或定期進(jìn)行貨幣資金的清查盤(pán)點(diǎn)；貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證一般也應由出納人員編制。而現金、銀行存款的總賬，則由會(huì )計人員負責登記。

　　3、職務(wù)分離控制

　　貨幣資金的業(yè)務(wù)運行中需要分離的職務(wù)有：

　?。?）貨幣資金和專(zhuān)用印章不得由一人兼管；

　?。?）經(jīng)辦人員和審批人員由兩人以上負責；

　?。?）貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶(hù)的記賬由兩人以上負責；

　?。?）貨幣資金的收付和稽核、會(huì )計檔案保管由兩人以上負責。

　　4、憑證稽核控制

　　它要求對貨幣資金收付的原始憑證和記賬憑證，除了由出納人員自身進(jìn)行審核外，還應由會(huì )計主管人員進(jìn)行復核。只有經(jīng)過(guò)復核無(wú)誤的會(huì )計憑證才能作為記賬的依據。

　　5、清查盤(pán)點(diǎn)控制

　　為保證貨幣資金的安全完整，在實(shí)施以上四項控制的基礎上，還必須實(shí)施必要的清查盤(pán)點(diǎn)程序。具體要求是：對庫存現金的收付款業(yè)務(wù)，出納人員每日營(yíng)業(yè)終了要清點(diǎn)現金，并與現金日記賬余額進(jìn)行核對，會(huì )計主管人員還應進(jìn)行定期與不定期的復核性清查盤(pán)點(diǎn)；對銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對賬，由會(huì )計主管人員每月進(jìn)行一次復核性核對。

　　6、定期輪崗控制

　　與貨幣資金管理相關(guān)的人員應定期進(jìn)行崗位輪換，一是為了防止某些人在一個(gè)崗位上時(shí)間過(guò)長(cháng)而產(chǎn)生瀆職傾向，二是為了便于在輪崗的人員交接過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現可能存在的問(wèn)題。

　?。ㄎ澹┿y行結算方式

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常與各方面發(fā)生往來(lái)結算業(yè)務(wù)，這些結算業(yè)務(wù)，除少量按現金管理辦法規定可以用現金支付以外，大部分都需要通過(guò)銀行轉賬結算方式辦理收付款項。所謂轉賬結算，是指企業(yè)與各方面的經(jīng)濟往來(lái)款項，不采用現金收付，而是按照規定的結算方式，通過(guò)銀行將款項直接從付款單位賬戶(hù)轉賬劃撥給收款單位賬戶(hù)的一種貨幣清算行為，也稱(chēng)非現金結算。根據現行銀行結算辦法的規定，國內銀行結算方式主要有以下幾種。

　　1、支票結算方式。支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。凡同城各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應和其他款項的結算，以及單位和個(gè)人在同一票據交換區域的各種款項結算，都可以采用這種結算方式。

　　2、銀行匯票結算方式。銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個(gè)人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。

　　3、銀行本票結算方式。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。單位和個(gè)人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。

　　4、商業(yè)匯票結算方式。商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　5、委托收款結算方式。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。這種結算方式不受金額起點(diǎn)的限制，只要收款人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明即可辦理款項的結算，它既可用于同城結算，又可用于異地結算。

　　6、匯兌結算方式。匯兌是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算方式劃撥款項簡(jiǎn)便、靈活，單位和個(gè)人的各種款項結算均可以使用這種結算方式。

　　7、信用卡結算方式。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

　　8、托收承付結算方式。托收承付是指根據購銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應的款項。代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項，不得辦理托收承付結算。

　　（六）銀行保函業(yè)務(wù)

　　銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行根據客戶(hù)的申請而開(kāi)立的具有擔保性質(zhì)的書(shū)面承諾文件，若申請人未按規定履行自己的義務(wù)，給受益人造成了經(jīng)濟上的損失，則銀行承擔向受益人進(jìn)行經(jīng)濟賠償的責任。銀行保函大多屬于“見(jiàn)索即付”（無(wú)條件保函），是不可撤銷(xiāo)的文件。施工企業(yè)在國際工程承包中，當事人一方為避免因對方違約而造成損失，往往要求對方通過(guò)銀行提供經(jīng)濟擔保。

　　銀行保函特點(diǎn)

　　1、銀行信用作為保證，易于為客戶(hù)接受。

　　2、保函是依據商務(wù)合同開(kāi)出的，但又不依附于商務(wù)合同，是具有獨立法律效力的法律文件。當受益人在保函項下合理索賠時(shí)，擔保行就必須承擔付款責任，而不論申請人是否同意付款，也不管合同履行的實(shí)際事實(shí)。即保函是獨立的承諾并且基本上是單證化的交易業(yè)務(wù)。

　　銀行保函辦理手續：

　　1、申請人需填寫(xiě)開(kāi)立保函申請書(shū)并簽章。

　　2、提交保函的背景資料。

　　3、提供相關(guān)的保函格式并加蓋公章。

　　4、提供企業(yè)近期財務(wù)報表和其它有關(guān)證明文件。

　　5、落實(shí)銀行接受的擔保，包括繳納保證金、質(zhì)押、抵押或第三者信用擔保等。

　　6、由銀行審核申請人資信情況、履約能力、項目可行性、保函條款及擔保、質(zhì)押或抵押情況后，可對外開(kāi)出保函。

　　銀行保函包括以下主要內容：擔保人、被擔保人（承包商）、受益人（業(yè)主等）的名稱(chēng)與地址；開(kāi)立保函的依據；擔保的最高限額和使用貨幣；擔保的責任；要求付款的條件；有效期限等。

　　施工企業(yè)與工程項目有關(guān)的銀行保函主要包括投標保函、借款保函、履約保函、預付款保函、付款保函和對外承包工程保函等。

　　1、投標保函是指銀行應投標人申請向招標人作出的保證承諾，保證在投標人報價(jià)的有效期內投標人將遵守其諾言，不撤標、不改標，不更改原報價(jià)條件，并且在其一旦中標后，將按照招標文件的規定在一定時(shí)間內與招標人簽訂合同。

　　2、借款保函是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所作出的一種旨在保證借款人按照借款合約的規定按期向貸款方歸還所借款項本息的付款保證承諾。

　　3、履約保函是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買(mǎi)方或業(yè)主作出的一種履約保證承諾。

　　4、預付款保函又稱(chēng)定金保函是指銀行應工程承包商申請向業(yè)主開(kāi)具的，擔保承包商按合同規定償還業(yè)主預付工程款的保證承諾。

　　5、付款保函是指銀行按照買(mǎi)方或業(yè)主的申請，向賣(mài)方或承包方所出具的一種旨在保證貨款支付或承包工程進(jìn)度款支付的付款保證承諾。

　　6、對外承包工程保函是指由國家出資設立“對外承包工程保函風(fēng)險專(zhuān)項資金”，以解決施工企業(yè)在承攬對外承包工程項目時(shí)開(kāi)具投標、履約和預付款保函的擔保問(wèn)題。對外承包工程保函風(fēng)險專(zhuān)項資金項下的保函業(yè)務(wù)由國家出資為符合條件的施工企業(yè)提供反擔保，企業(yè)申請開(kāi)立保函時(shí)不必全額繳納保證金、或獲得中國銀行的授信，從而大大簡(jiǎn)化了開(kāi)立保函業(yè)務(wù)的手續，減少資金占用，節約成本，提高效率，并增強我國企業(yè)在國際市場(chǎng)中的競爭力。

　　（七）其他貨幣資金

　　其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

　　1、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)的款項。這項存款是為采購結算而準備的資金，已具有專(zhuān)門(mén)用途且處于待支付或待結算狀態(tài)。

　　2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專(zhuān)門(mén)的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。

　　3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行就有了專(zhuān)門(mén)的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。

　　4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。

　　5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規定存入銀行的保證金。

　　6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現金。

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