會(huì )計報表及其構成

　　財務(wù)會(huì )計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。它分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告。其中，年度、半年度財務(wù)會(huì )計報告應當包括會(huì )計報表、會(huì )計報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，其中會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財務(wù)會(huì )計報告通常僅指會(huì )計報表，會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統一的會(huì )計制度規定季度、月度財務(wù)會(huì )計報告需要編制會(huì )計報表附注的，從其規定。

　　月度財務(wù)會(huì )計報告應于月度終了后6天內對外提供；季度財務(wù)會(huì )計報告應于季度終了后15天內對外提供；半年度財務(wù)會(huì )計報告應于年度中期終了后60天內對外提供；年度財務(wù)會(huì )計報告應于年度終了后4個(gè)月內對外提供。會(huì )計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　1．資產(chǎn)負債表

　　（1）資產(chǎn)負債表概述

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況。它是以企業(yè)日常的賬簿核算資料為基礎，根據“資產(chǎn)+負債=所有者權益”這一會(huì )計等式，依據一定的分類(lèi)標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進(jìn)行適當分類(lèi)、匯總、排序后編制而成的。它是一張主要會(huì )計報表。

　　資產(chǎn)負債表的作用有以下幾方面：

　　1）資產(chǎn)負債表能夠說(shuō)明企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況；

　　2）資產(chǎn)負債表能夠顯示企業(yè)在某一特定日期所負擔債務(wù)的數額、需要償還債務(wù)期限的長(cháng)短以及企業(yè)償還債務(wù)的能力；

　　3）資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在某一特定日期所擁有凈資產(chǎn)的數額，以及企業(yè)所有者權益的構成情況；

　　4）資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額和權益總額，從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，進(jìn)而分析、評價(jià)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢。

　　2．資產(chǎn)負債表附表

　　資產(chǎn)負債表的附表包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動(dòng)表和應交增值稅明細表。對于施工企業(yè)，由于其不屬于應交增值稅企業(yè)范疇，故將應交增值稅明細表省略。

　　1）資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動(dòng)情況的報表。資產(chǎn)減值準備明細表的各項目應根據“短期投資跌價(jià)準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“長(cháng)期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”等賬戶(hù)的記錄分析填列。2）所有者權益（或股東權益）增減變動(dòng)表是反映企業(yè)年末所有者權益（或股東權益）增減變動(dòng)情況的報表。所有者權益（或股東權益）增減變動(dòng)表各項目應根據“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶(hù)的發(fā)生額分析填列。

　　3．利潤表

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。利潤表是以“利潤一收入一費用”這一會(huì )計等式為依據，按照一定的步驟計算出構成利潤（或虧損）總額的各項要素編制而成的，它屬于動(dòng)態(tài)報表。其作用主要表現在以下幾個(gè)方面：

　　1）利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數額，表明企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系；

　　2）通過(guò)利潤表提供的不同時(shí)期的比較數字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢，預測企業(yè)未來(lái)的盈利能力；

　　3）通過(guò)利潤表可以考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及利潤計劃的執行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。

　　4．利潤表附表

　　利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區分部），它們是利潤表所列資料的延伸和細化。

　　1）利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間對所實(shí)現的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業(yè)實(shí)現凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結余情況。

　　2）分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區分部）是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營(yíng)業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報表。

　　5．現金流量表

　?。?）現金流量表概述

　　現金流量表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的會(huì )計報表，它屬于動(dòng)態(tài)的會(huì )計報表。

　　1）現金流量表的編制基礎

　　現金流量表以現金和現金等價(jià)物作為現金流量表的編制基礎。

　　現金是指企業(yè)的庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì )計上所說(shuō)的現金通常指企業(yè)的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶(hù)核算的庫存現金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要強調的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應作為現金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。

　　現金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的短期投資。其中，期限短，一般是指從購買(mǎi)日起，三個(gè)月內到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內到期的短期債券投資等?，F金等價(jià)物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如企業(yè)為保證支付能力，持有必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買(mǎi)短期債券，在需要現金時(shí)，隨時(shí)可以變現。

　　2）現金流量表的編制原則

　　編制現金流量表時(shí)應遵循收付實(shí)現制原則，即將權責發(fā)生制下的收入和費用轉換成現金基礎。

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