建設項目跟蹤審計是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計監督和評價(jià)，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過(guò)審計手段將工程造價(jià)控制在設計概算范圍內至關(guān)重要。

　　一、跟蹤審計的作用

　　工程造價(jià)控制貫穿于工程建設的全過(guò)程，即體現在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設項目全過(guò)程跟蹤審計作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應用到建設項目造價(jià)控制中，建設項目全過(guò)程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。

　　二、目前的投資控制的方法存在的局限性

　　目前的投資控制方法對節約使用建設資金，規范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設實(shí)施過(guò)程的各個(gè)環(huán)節中，往往是建設、監理、審計、施工相互脫節，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監督的全過(guò)程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無(wú)補，難以挽回。

　　三、建設項目造價(jià)控制

　　克服事后監督的局限性的對策建設項目全過(guò)程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監督的局限性。

　　建設項目全過(guò)程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現全過(guò)程造價(jià)管理

　　1、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對建設項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對比較準確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。

　　2、設計階段是建設項目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進(jìn)入設計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門(mén)進(jìn)一步提高圖紙設計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì )審制度，避免因設計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。

　　3、加強施工階段對工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會(huì )審中或在施工過(guò)程中會(huì )有這樣那樣的問(wèn)題，但要求設計部門(mén)嚴格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節。同時(shí)加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

　　4、做好工程竣工結算工作。重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查、監督管理。在進(jìn)行工程竣工結算時(shí)，必須到工地現場(chǎng)核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調價(jià)是否有依據等，使工程造價(jià)結算確切、合理。

　　四、建設項目全過(guò)程跟蹤審計的主要內容

　�。ㄒ唬┰诮ㄔO項目開(kāi)工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：

　　1、檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書(shū)、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

　　2、檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

　　3、檢查與各建設項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

　　4、檢查建設項目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶(hù)存儲，建設資金能否滿(mǎn)足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點(diǎn)。

　�。ǘ�）在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括：

　　1、檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實(shí)性、合法性。

　　2、檢查項目概算執行情況。檢查有無(wú)超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。

　　3、檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價(jià)格控制、驗收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費用支出報銷(xiāo)制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

　　4、檢查工程設計變更、施工現場(chǎng)簽證手續是否合理、合規、及時(shí)、完整、真實(shí)。

　　5、檢查建設資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設項目資金等問(wèn)題。防止出現超付工程款現象。

　　6、加強設備、材料價(jià)格控制，尤其要對建設單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

　�。ㄈ�）在建設項目竣工驗收后，工程結（決）算的審查：

　　1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計工程造價(jià)的重要環(huán)節，因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。

　　3、審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

　　五、建設項目跟蹤審計的方法：

　　1、應在建設項目正式立項時(shí)，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。

　　2、審計組應在項目現場(chǎng)設立辦公場(chǎng)所，與被審計單位建立定期例會(huì )制度，參加被審計單位的重要例會(huì )，及時(shí)了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見(jiàn)，并且作好會(huì )議記錄。

　　3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺(jué)接受審計。

　　4、審計組成員應經(jīng)常深入施工現場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計量規則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

　�。�1）在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計取證的，應把其施工過(guò)程確定為審計重點(diǎn)。

　�。�2）對主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類(lèi)審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會(huì )審、現場(chǎng)技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會(huì )、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設有關(guān)的會(huì )議、主要材料和設備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗、材料實(shí)驗（化驗）的取樣及委托等。

　�。�3）設置施工停審點(diǎn)。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。設置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進(jìn)行抽查審計，同時(shí)也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規定。但是，施工管理和監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規定的遍數噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點(diǎn)，就可以把此類(lèi)漏洞堵死。

　　根據施工過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)，發(fā)表審計意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問(wèn)題，發(fā)現后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見(jiàn)和審計決定；對發(fā)現的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現的設計方案存在缺陷的問(wèn)題，審計部門(mén)應出具正式審計文書(shū)包括審計函、審計意見(jiàn)、審計決定等，同時(shí)要求被審計單位反饋整改意見(jiàn)。

　　六、結束語(yǔ)

　　總之，運用建設項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設項目全過(guò)程造價(jià)控制，實(shí)現了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現象。建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過(guò)程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合，以?xún)炔靠刂茖徲嫗橹攸c(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，準確掌握審計參預的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會(huì )逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。