一、戰略成本管理產(chǎn)生的社會(huì )經(jīng)濟背景

　　從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱(chēng)為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟、文化和自然環(huán)境與過(guò)去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著(zhù)許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：（1）需求結構發(fā)生變化�；�本消費品的需求已經(jīng)達到飽和，社會(huì )已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng )造需要”性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加強了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險。（4）社會(huì )、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟波動(dòng)、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì )、政府、顧客對企業(yè)的不滿(mǎn)，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著(zhù)許多生死攸關(guān)的挑戰。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的？ �存侯^⒄�，强化企业经营浙q緣日鉸怨芾硎圃詒匭�。随讱�芾砉勰畹謀浠�，写夃新的管理茧H醭魷至�，软\柿砍殺竟芾�，作尹h殺竟芾淼��？/P>

　　正是由于時(shí)代的變革導致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應這一發(fā)展趨勢，戰略管理就應運而生。戰略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰略的核心，它歸根結底來(lái)源于企業(yè)能夠為客戶(hù)創(chuàng )造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)創(chuàng )造它的成本。價(jià)值是客戶(hù)愿意為其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來(lái)自于以低于競爭廠(chǎng)商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有余。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內爭取優(yōu)勢的問(wèn)題做出選擇�！叭f(wàn)事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿(mǎn)意”的想法只會(huì )造成戰略上的平庸和經(jīng)濟效益的低下，因為這往往意味著(zhù)一個(gè)企業(yè)根本沒(méi)有競爭優(yōu)勢可言。

　　企業(yè)管理觀(guān)念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀(guān)念。變革技術(shù)。成本管理專(zhuān)家和學(xué)者必然面對這樣的事實(shí)：（1）戰略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理就會(huì )去擴展自己獲得的信息系統，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統成本管理會(huì )計自身的缺陷（如管理觀(guān)念、管理方法、管理對象等）顯露無(wú)疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會(huì )計導入企業(yè)戰略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰略成本管理最早于80年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。波特在《競爭戰略》和《競爭優(yōu)勢》兩書(shū)中列專(zhuān)章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對于別具一格戰略也極為重要，因為別具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過(guò)別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績(jì)。企業(yè)管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰略計劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作為目標。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì )成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當于或低于其競爭廠(chǎng)商時(shí)，它的成本地位就會(huì )轉化為高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶(hù)眼里不被看作是與其他廠(chǎng)商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競爭者，以增加銷(xiāo)售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來(lái)的好處。在波特研究的基礎上，美國學(xué)者于1993年出版了《戰略成本管理》（J.K.shank等）的專(zhuān)著(zhù)，使戰略成本管理更加具體化。近年來(lái)，在英美日等發(fā)達國家戰略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰略成本管理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。

　　不難看出，戰略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應企業(yè)戰略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。

　　二、戰略成本管理的內涵和特點(diǎn)

　　戰略成本管理指管理人員運用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續變化的環(huán)境的目的。戰略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰略空間、過(guò)程、業(yè)績(jì)，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(cháng)久的競爭優(yōu)勢。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰略成本管理的核心。而傳統的成本管理是要實(shí)現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個(gè)有著(zhù)不同內涵的概念，有著(zhù)本質(zhì)的區別。通過(guò)分析比較傳統成本管理和戰略成本管理，可以總結出戰略成本管理的特點(diǎn)：

　　1.長(cháng)期性。戰略成本管理的宗旨，是為了取得長(cháng)期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長(cháng)期生存和發(fā)展，立足于長(cháng)遠的戰略目標。而傳統的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長(cháng)遠的持續地降低成本的策略上考慮，屬于戰術(shù)性的成本管理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標準衡量，企業(yè)宜從長(cháng)遠出發(fā)雇傭對年輕、文化程度高的員工，利用學(xué)習曲線(xiàn)，以獲得較長(cháng)時(shí)期的成本優(yōu)勢。

　　2.全局性。戰略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據企業(yè)總體發(fā)展戰略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來(lái)，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內部自身價(jià)值創(chuàng )造作業(yè)和企業(yè)外部?jì)r(jià)值轉移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同于價(jià)值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè)的價(jià)值系統鏈，企業(yè)不過(guò)是整個(gè)價(jià)值創(chuàng )造作業(yè)全部鏈節中的一部分，一個(gè)鏈節。因此，戰略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價(jià)值鏈分析，而且包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰略。而傳統成本管理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。如為了降低成本，采用代用材料，可能使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降。而進(jìn)行技術(shù)改造和更新，可能導致企業(yè)的成本略有上升，但同時(shí)可以使產(chǎn)品質(zhì)量大大提高，增加產(chǎn)品的附加值，實(shí)現最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢——成本領(lǐng)先。

　　3.外延性。戰略成本管理的著(zhù)眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節，乃至研究開(kāi)發(fā)與設計環(huán)節，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節。既要重視與上游供應商的聯(lián)系，也應重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)結�？傊�，應把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預測和控制風(fēng)險，根據企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動(dòng)積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動(dòng)，最終實(shí)現預定的企業(yè)戰略目標。而傳統成本管理的對象主要是企業(yè)內部的生產(chǎn)過(guò)程，而對企業(yè)的供應與銷(xiāo)售環(huán)節則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。

　　4.抗爭性。企業(yè)戰略成本管理的目標——成本優(yōu)勢，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動(dòng)方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰而單純?yōu)榱烁纳破髽I(yè)現狀、增加經(jīng)濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業(yè)競爭力量和迎接挑戰直接相關(guān)、具有戰略意義時(shí)，才能構成戰略成本管理的內容。正如前文所述，戰略成本管理之所以產(chǎn)生和發(fā)展，就是因為企業(yè)面臨著(zhù)激烈的競爭、嚴峻的挑戰，企業(yè)推行戰略成本管理就是為了實(shí)現成本領(lǐng)先，取得競爭優(yōu)勢，戰勝對手，保證自己的生存和發(fā)展。

　　三、戰略成本管理的現實(shí)意義

　　戰略成本管理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢（或成本領(lǐng)先）。研究和推行戰略成本管理具有很強的現實(shí)意義。

　　1.戰略成本管理的形成和發(fā)展是現代市場(chǎng)經(jīng)濟和競爭的必然結果。前文已述，近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰略成本，而非傳統的經(jīng)營(yíng)成本。在戰略成本管理中，波特為我們提出了戰略分析的方法：即首先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應采取的戰略。對于不同的產(chǎn)品應采取不同的市場(chǎng)戰略，是以產(chǎn)品差異戰略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生產(chǎn)比對手更優(yōu)、更獨特的產(chǎn)品以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領(lǐng)先戰略取勝（在產(chǎn)品性能與質(zhì)量不可能會(huì )有差別的情況下努力降低成本、降低售價(jià)來(lái)取得競爭優(yōu)勢）。采取產(chǎn)品差異戰略可以通過(guò)培養顧客對品牌的忠誠度，優(yōu)良服務(wù)，產(chǎn)品設計等方法實(shí)現；而成本領(lǐng)先戰略則可以通過(guò)大量生產(chǎn)、學(xué)習曲線(xiàn)效應，嚴格的成本控制等方法來(lái)實(shí)現。

　　2.戰略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。在現代企業(yè)管理中，戰略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著(zhù)作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰略研究部”等企業(yè)戰略研究機構，而在實(shí)際運用中更多的著(zhù)眼于戰略等經(jīng)營(yíng)戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進(jìn)和運用戰略成本管理是我國會(huì )計管理值得深思的問(wèn)題。

　　企業(yè)資產(chǎn)重組與并購是當前我國企業(yè)界的熱門(mén)話(huà)題，我們從戰略成本管理的角度來(lái)簡(jiǎn)要分析一下四川峨鐵重組的價(jià)值鏈給企業(yè)帶來(lái)的成本和競爭優(yōu)勢。

　　川投集團通過(guò)電冶結合的方式整體兼并峨鐵廠(chǎng)從而控制四川峨鐵（現更名為“川投控股”）一舉帶動(dòng)搞活了嘉陽(yáng)電廠(chǎng)、嘉陽(yáng)煤礦和峨鐵三個(gè)國有企業(yè)，這樣將幾家劣勢企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應的辦法，在我國資產(chǎn)重組中具有典型意義（見(jiàn)《四川金融投資報》1998年10月29日）。重組后對峨鐵而言，占生產(chǎn)成本60％的電價(jià)將大幅降低，每年由此可節約成本幾千萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)調整，峨鐵的鐵合金產(chǎn)量可以上一個(gè)臺階，實(shí)現規模經(jīng)濟，單位固定費用大為降低。對嘉陽(yáng)電廠(chǎng)、煤礦而言也有一個(gè)穩定的銷(xiāo)售市場(chǎng)，使其銷(xiāo)售費用大為降低。同時(shí)川投集團還購并了長(cháng)鋼股份，也為峨鐵的鐵合金銷(xiāo)路打下了良好的基礎。不難發(fā)現，這一系列重組并購的內部?jì)r(jià)值鏈可以簡(jiǎn)化為：嘉陽(yáng)煤礦——煤嘉陽(yáng)電廠(chǎng)——電峨鐵廠(chǎng)——鐵合金長(cháng)鋼廠(chǎng)等，上述價(jià)值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導致成本和產(chǎn)出效益。

　　3.是建立和完善現代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求�，F代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全環(huán)節管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結合的管理，是經(jīng)濟和技術(shù)結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀(guān)層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉向企業(yè)整體戰略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財務(wù)關(guān)聯(lián)、競爭對手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

　　4.有利于更新成本管理的觀(guān)念。在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會(huì )導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)何樂(lè )而不為。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采用何種成本戰略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰略和競爭戰略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

　　5.戰略成本管理的研究與應用可以使企業(yè)管理能動(dòng)地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統一關(guān)系，促使企業(yè)統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長(cháng)遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來(lái)減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰略目標。