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做防水工程分清資質(zhì)好繳稅

某防水材料有限公司是今年4月份新設立的企業(yè)。近日其施工隊經(jīng)過(guò)一個(gè)月施工，如期完成了對外市某公司廠(chǎng)房的防水分包工程。在分包合同中，分別注明了防水卷材、建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款24000元、25000元。該公司向當地國稅局咨詢(xún)，稱(chēng)他們公司自開(kāi)業(yè)以來(lái)，生產(chǎn)產(chǎn)品主要用于本公司施工隊，預計全年貨物銷(xiāo)售額不能超過(guò)營(yíng)業(yè)收入總額的50%，此項混合銷(xiāo)售行為能否按照提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，由總承包人按分包工程全額代扣營(yíng)業(yè)稅，而不必繳納增值稅?

當地國稅局指出該公司銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，不適用混合銷(xiāo)售行為的有關(guān)稅收規定，而應適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕80號）規定：“凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規定條件的，應按照該文件的有關(guān)規定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執行。”而國稅發(fā)〔2002〕117號文件指出，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：必須具備建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì);簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。當地國稅局經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調查，發(fā)現該公司尚未取得建筑業(yè)施工資質(zhì)，故該公司應對此項業(yè)務(wù)全部收入繳納增值稅，并按照國稅發(fā)〔2002〕117號文件精神，可向當地國稅局申請開(kāi)具其屬于從事貨物生產(chǎn)的單位證明，據以向營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局說(shuō)明情況，免繳營(yíng)業(yè)稅。

同時(shí)，當地國稅局還向該公司發(fā)出納稅提醒，該公司應準確核算產(chǎn)品收入及成本，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應按實(shí)際情況劃分自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入和建筑業(yè)勞務(wù)收入，避免出現對企業(yè)不利的局面：為適用營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)3%的稅率，人為降低自產(chǎn)貨物，違反稅收法規，受到稅務(wù)處罰，使企業(yè)利益受損。