摘要：企業(yè)內部核算活動(dòng)，使成本費用達到最低，相對少納稅。

　　企業(yè)利用成本費用核算方法進(jìn)行稅收籌劃，是指按照國家規定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內部核算活動(dòng)，使成本費用達到最低，相對少納稅。企業(yè)在應用成本費用核算進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要應考慮以下幾個(gè)問(wèn)題。

　　一、利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點(diǎn)。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得�？梢�(jiàn)，在收入既定時(shí)，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會(huì )計準則和稅收制度規定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會(huì )使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

　　二、利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

　　折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源。折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

　　1、折舊方法選擇要符合法律規定

　　由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區別于其他節稅方法的一個(gè)顯著(zhù)的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現行法律規定�，F行財務(wù)制度規定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專(zhuān)業(yè)車(chē)隊的客、貨汽車(chē)，大型設備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)企業(yè)，其機器設備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規定，企業(yè)超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

　　2、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅制因素的影響

　　前面已提到，折舊的計算和提取會(huì )影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會(huì )使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內取得了一筆無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì )使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。在比較分析時(shí)，必須掌握兩個(gè)原則：

　　一是固定資產(chǎn)使用年限須在9年以上。這是因為，采用加速折舊法企業(yè)，按規定折舊最后1年的固定資產(chǎn)凈值應為原值的10%，依此換算平均年限法固定資折舊年限，至少需在9年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現值，自然會(huì )發(fā)生差異，即由于計算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無(wú)法判斷其優(yōu)劣。

　　二是未來(lái)年度所得稅率調高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現值損失數。在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤額，會(huì )引起過(guò)高部分對應稅率的偏高，從而使稅負偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對穩定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會(huì )對折舊的節稅效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后才能最后作出決定。

　　3、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

　　企業(yè)計算提取的折舊費隨著(zhù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，按現行制度規定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來(lái)的不確定性風(fēng)險的同時(shí)，將補償的折舊基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng )造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應，為企業(yè)增加相對的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）�？梢�(jiàn)，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過(guò)采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應。

　　4、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

　　從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(cháng)，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(cháng)，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì )因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現象。由于資金會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收擋避額進(jìn)行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收擋避額簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收擋避額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收擋避現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收擋避現值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

　　5、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

　　如前所述，在比例稅制環(huán)境下，如果未來(lái)稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節稅較有利；如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高，晚期低并有降低趨勢的話(huà)，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的節稅收益額會(huì )更大。這是因為加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的高稅負，使企業(yè)的所得稅發(fā)揮到最節省最少的地步。

　　6、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮折舊年限的影響

　　稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權中包含著(zhù)企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇�，F行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。如現行財務(wù)制度和稅法均規定：“電子設備的折舊年限為5-10年，運輸設備的折舊年限為6-10年，房屋的折舊年限為30-40年”，等等。這樣企業(yè)便可根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來(lái)達到節約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng )辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(cháng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿(mǎn)后計入成本，從而獲勸節稅“的稅收收益。

　　如，某企業(yè)屬于國家規定的在“老、少、邊、窮地區進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè)”，按規定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇。該企業(yè)有一電子設備，價(jià)值700000元，按規定其折舊年限為5-10年。若企業(yè)按7年計提折舊，則年折舊為100000元（假設設備無(wú)殘值），扣除前3年免稅期，假定該企業(yè)資金成本為10%，適用所得稅稅率33%，則企業(yè)因計提折舊獲得的稅收收益現值為[100000×（4.368-2.487）×33%]=62073元；若企業(yè)選擇按10年計提折舊，年折舊為70000元，則因折舊而獲得的稅收收益現值為[70000×（6.148-2.487）×33%]=84499.8元。

　　可見(jiàn)，在該設備折舊年限選擇中，企業(yè)因折舊年限延長(cháng)3年而多獲得22426.8元的稅收收益現值。對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。當然，企業(yè)對折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須充分考慮各方面因素后（關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標的實(shí)現），對固定資產(chǎn)的折舊年限作出選擇。

　　三、利用存貨計價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》第三章第二十八條規定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價(jià)，應當以實(shí)際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計價(jià)法等方法中任選一種。”現行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價(jià)作出同樣的規定。以上規定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，減輕所得稅稅負，實(shí)現稅后利潤最大化提供了法律依據。企業(yè)利用存貨計價(jià)方法選擇開(kāi)展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃研究，必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1、在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權平均法或移動(dòng)加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔 這主要是因為采用平均法對存貨進(jìn)行計價(jià)，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì )忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到一個(gè)“緩沖”的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過(guò)高會(huì )計期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后利潤最大化目標的實(shí)現。

　　2、在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢因素的影響 在物價(jià)持續上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，使企業(yè)的銷(xiāo)售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤數額的目的。相反，在物價(jià)持續下降的情況下，則應選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷(xiāo)貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權平均法或移動(dòng)加權平均法對存貨進(jìn)行計價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應用資金的難度。特別是由于稅收必須用現金支付剛性約束與按賬面收益計算企業(yè)應納所得稅額矛盾的客觀(guān)存在，可能會(huì )使企業(yè)在應納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財活動(dòng)，甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損，制約企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。

　　可見(jiàn)，不同的物價(jià)環(huán)境，對企業(yè)存貨計價(jià)方法的選擇會(huì )產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須開(kāi)展充分的市場(chǎng)調查，收集準確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎上，對即將到來(lái)的會(huì )計年度的物價(jià)趨勢作出客觀(guān)、準確的判斷。然后以此為依據，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔的存貨計價(jià)方法對企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進(jìn)行計價(jià)。