由于近幾年國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家采取了拉動(dòng)內需，刺激國內消費的政策。因此全國上下興起了基礎設施建設新高潮，其中以公路建設最為突出。交通部門(mén)在取得國家政策傾斜的基礎上，采取了中外資作企業(yè)內聯(lián)銀團貸款等形式成立了一個(gè)又一個(gè)公路項目公司。但由于有些項目上馬倉促，沒(méi)有嚴格按基建程序辦事，造成了較嚴重的后果：工期長(cháng)、超概嚴重、效益差等一系列問(wèn)題。下面就如何做好開(kāi)工前審計作些探討。

　　一、進(jìn)行公路基建項目開(kāi)工前審計必須解決的問(wèn)題;審計權限問(wèn)題

　　目前由于公路基本建設項目的資金來(lái)源的多元化，形成多種形式的項目法人，歸納起來(lái)主要有以下幾種模式。

　　1、由公路建設基金、交通部車(chē)輛購置費補助等建設的公路項目。

　　2、由公路建設基金、交通部車(chē)輛購置費補助、高速公路基金作為項目資本金，以公路項目收費經(jīng)營(yíng)權向銀行質(zhì)押貸款、建設的公路項目。

　　3、由公路建設基金、交通部車(chē)輛購置費補助、高速公路基金作為項目資本金，其它資金由世界銀行貸款或其它境內外銀行貸款建設的公路項目。

　　4、由國內兩家或多家企業(yè)共同投資的公路項目。

　　5、中外合資作投資建設的公路項目。

　　二、審計的內容及方法

　　公路建設項目從準備到竣工交付使用，經(jīng)歷前期工作階段、建設階段和竣工交付使用階段，其中決定投資規模的是前期工作中的“立項”和“開(kāi)工前審計”。只有抓住這一關(guān)鍵環(huán)節，審計才能發(fā)揮宏觀(guān)調控作用。然而，過(guò)去所批準建設的公路項目，從來(lái)不要進(jìn)行“立項審計”，而是由上級部門(mén)批準后才進(jìn)行“開(kāi)工前審計”。所以，開(kāi)工前的審計從實(shí)質(zhì)上就包括了“立項審計”和“開(kāi)工前審計”的兩部份內容。主要包括以下內容：

　　(一) 公路建設項目前期立項審計

　　公路建設項目前期工作，主要包括項目建議書(shū)，可行性研究，設計任務(wù)書(shū)和進(jìn)行初步設計等四個(gè)方面，著(zhù)重應審計兩方面：

　　1、對項目建設方案的審計、審查重點(diǎn)主要從經(jīng)濟的角度去審計建設方案是否經(jīng)濟、合理、可行。

　　2、對設計概算的審計：審查重點(diǎn)主要是概算編制的依據是否符合國家規定；有無(wú)少算、漏算、重算或自行增加工程項目與費用等情況；建筑安裝工程費用的計算是否真實(shí)準確；設備、工器具購置費的計算是否真實(shí)、準確；基本建設其他費用的計算是否真實(shí)正確；審查計劃列項的預留費用是否正確等。

　　 (二) 公路建設項目開(kāi)工前審計

　　1、對項目前期的審計

　　主要審查公路建設項目是否嚴格履行基本建設程序，有關(guān)審批和對外簽約是否相符，工程開(kāi)工前是否完成工程項目的所有前期工作。是否存在邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”工程；建設項目是否納入國家下達的部門(mén)或地方的基本建設計劃，開(kāi)工前的審批手續是否合規、合法；具體包括以下審計內容。

　　2、基本建設程序的審計

　　目前，國家基本建設前期工作程序主要包括：項目建議書(shū)，可行性研究報告、初步設計、開(kāi)工報告等工作環(huán)節。每個(gè)工作環(huán)節只有在完成工作后方可轉入下一環(huán)節，除國家特別批準外，任何單位和部門(mén)不得簡(jiǎn)化項目建設程序，基本建設程序審計的對象是項目法人，項目法人必須完善上述程序方可實(shí)施建設。

　　3、建設項目審批的審計

　　各級審批部門(mén)應嚴格審批權限審批公路建設項目，任何單位和部門(mén)不得違規審批項目法人，也不得采取“化整為零”等方式來(lái)逃避上級主管部門(mén)的審批管理，該項審計對象主要是對各級審批部門(mén)。

　　4、對外簽約的審計

　　在項目可行性研究報告批準之前，不得擅自對外簽約。只有在建設項目的可行性研究報告經(jīng)有權審批部門(mén)批準后，方可對外正式簽訂貸款協(xié)議、設備購買(mǎi)合同、合作合同等。

　　對上述審計違規事項，按國家計委的有關(guān)規定，對違反基本建設程序、違規審批和擅自對外簽約的基建項目，國家計委將追究有關(guān)部門(mén)和負責人的責任，并視情節輕重采取暫停審批項目等處罰措施。另按交通部《公路建設監督管理辦法》規定，對違規審批或擅自簡(jiǎn)化基建程序的，責令限期補辦手續，可給予警告或通報批評；造成嚴重后果的，暫停項目執行或暫緩資金撥付，對直接責任人給予行政處分。

　　5、基本建設投資計劃審計

　　公路基本建設投資計劃是反映公路基本建設投資規模和投資分配比例的綜合性計劃，是以基本建設投資資金來(lái)源與運用為對象進(jìn)行編制計劃，按照現行規定，初步設計經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準后才能納入基本建設計劃。沒(méi)有納入年度基本建設計劃的項目，不能備料和施工。因此，作為基本建設投資計劃的審計。首先，應審查其設計文件是否按照規定的基本建設程序和審批權限進(jìn)行審批，有無(wú)未經(jīng)審批或越權審批的情況。其次，應審查建設項目是否納入國家下達的部門(mén)或地方基本建設計劃。屬于中央投資的項目，應審查是否有交通部下達的基本建設計劃，地方計劃安排的項目，審查或越權審批的情況。其次，應審查建設項目是否納入國家下達的部門(mén)或地方基本建設計劃。屬于中央投資的項目，應審查是否有交通部下達的基本建設計劃，地方計劃安排的項目，審查是否已納入省下達的地方國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展計劃。小型建設項目，應有交通部或省交通主管部門(mén)下達的基本建設計劃，沒(méi)有納入基本建設計劃的項目，都不能開(kāi)工或復工。

　　6、工程投資及資金來(lái)源的審計

　　主要是審查工程投資是否已安排年度投資計劃，投資來(lái)源是否落實(shí)，投資額度是否能夠滿(mǎn)足年度工程資金需要。建設資金的來(lái)源主要包括資本金、財政債券、企業(yè)債券和項目銀行貸款等部分。

　　1）資本金

　　按照國務(wù)院“關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知”規定：“交通運輸項目資本金比例為35％及以上”。目前我國公路項目的資本金構成主要有：

　�、俑骷壢嗣裾�府的財政預算內資金、國家批準的各種專(zhuān)項建設基金、國有企業(yè)產(chǎn)權轉讓收入、地方人民政府按國家有關(guān)規定收取的各種規費及其它預算外資金。

　�、趪�家授權的投資機構及企業(yè)法人的所有者權益�J包括資本金、資本公積金、盈余公積和未分配利潤、股票上市收益資金等 企業(yè)折舊資金以及投資者按照國家規定從資金市場(chǎng)上籌措的資金。

　�、凵鐣�(huì )個(gè)人合法所有的資金。

　�、�?chē)�家規定的其它可以用作投資項目資本金的資金。因此，對開(kāi)工前資本金的審計，主要審查資本金是否落實(shí)，如對財政預算、預算外資金是否與交通部和地方下達的基本建設計劃中的預算數及預算外資金安排相符。對于國家授權投資機構及企業(yè)法人的所有者權益，企業(yè)折舊資金及國家授權機構從資金市場(chǎng)籌措的資金，主要是審查其取得資金的渠道是否合乎國家有關(guān)規定。

　　2）財政債券

　　目前通常是指國債，對于國債，主要是審查其是否列為基本建設計劃下達，下達的指標與項目法人基本建設計劃是否一致。

　　3）企業(yè)債券

　　是指項目法人從資金市場(chǎng)募集的到期應連本帶息歸還的資金，對于企業(yè)債券，主要是審查其是否經(jīng)過(guò)國家或地方計委批準發(fā)行，發(fā)行指標是否與批準的計劃相符。

　　4）項目銀行貸款

　　現階段，我國公路基建項目貸款，主要從各商業(yè)銀行取得，開(kāi)工前基本建設項目貸款審計的內容和方法主要有：

　�、偈欠裼秀y行下達的年度貸款指標，其指標是否既列入國家信貸計劃，又列入國家基本建設計劃。按照國家有關(guān)規定，兩個(gè)計劃缺一不可。

　�、谙逻_的貸款計劃指標是否與項目法人的年度基本建設投資計劃相符。

　�、劢杩詈贤�是否簽訂，其內容是否符合規定。

　　另外，建設項目資金來(lái)源還有世界銀行貸款，亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款及日本海協(xié)基金貸款等，對于此類(lèi)境外借款的開(kāi)工前審計主要是審查其是否經(jīng)有權審批部門(mén)批準并列入項目基本建設投資計劃。

　　7、項目征地拆遷審計

　　主要是審查項目法人是否到當地國土部門(mén)辦理公路建設用地手續，項目用地拆遷工作是否已經(jīng)完成。

　　8、項目施工單位選定的審計

　　主要是審查項目法人是否通過(guò)招投標選擇施工單位。審查施工單位是否有資質(zhì)承包工程建設，招標工作是否按國家有關(guān)規定進(jìn)行；審查簽署的合同文件是否符合交通部頒布規范要求，是否明確雙方的責任；審查項目法人確定的標段、工期及造價(jià)是否合理；審查承建單位與監理單位是否隸屬于同一管理單位。

　　9、對監理單位的審計

　　主要是審查監理單位是否經(jīng)工商行政管理部門(mén)注冊，并持有交通行政主管部門(mén)核發(fā)的資質(zhì)證書(shū)的專(zhuān)職監理企業(yè)。是否依照核定的監理業(yè)務(wù)范圍，承擔公路基建項目的監理業(yè)務(wù)和監理責任。

　　10、對設計單位的審計

　　主要是審查其是否按資質(zhì)等級及業(yè)務(wù)范圍承擔相應的勘測設計任務(wù)；是否建立健全設計質(zhì)量保證體系：是否健全復核、審核、會(huì )簽和批準制度；是否明確各階段的責任人，并對項目工程設計質(zhì)量負責；審查設計文件是否符合交通部頒布規范。

　　11、對工程質(zhì)量監督手續辦理情況的審計

　　主要是審查建設單位在工程開(kāi)工前，是否按規定向質(zhì)監機構辦理工程質(zhì)量監督手續。

　　12、審查是否存在違反國家政策的其他有關(guān)問(wèn)題。

　　三、開(kāi)工前審計的作用

　　通過(guò)對擬建公路基建項目的審計，可以發(fā)現該項目開(kāi)工前的各項審批手續是否完備、合法；通過(guò)對擬建項目的審查，可以綜合評價(jià)該項目建設的必要性與可行性，從而發(fā)現擬建項目規模是否過(guò)大，等級是否過(guò)高；項目的設計，采用的技術(shù)是否先進(jìn)和符合實(shí)際需要；工程量的計算是否有多計、重計、漏計，是否存在計劃外工程；土地征用、拆遷是否真實(shí)準確、合乎手續；以及通過(guò)對項目資金來(lái)源及落實(shí)情況的審查，可以查明建設資金是否落實(shí)，防止出現“半拉子工程”、“胡子工程”，有利于嚴格財經(jīng)紀律和確保項目工程建設順利完工。

　　四、開(kāi)工前審計應注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　1、擬建項目未能提供批準的項目建議書(shū)、可行性研究報告、初步設計、資金來(lái)源不符合國家有關(guān)規定，資金未按時(shí)到位或資

　　資金不落實(shí)的審計部門(mén)可不受理其開(kāi)工前審計申請。

　　2、經(jīng)審計擬建項目審批程序和手續完備的，應出具同意辦理開(kāi)工手續意見(jiàn)書(shū)；否則應出具不同意辦理開(kāi)工手續意見(jiàn)書(shū)。

　　3、對擬建項目開(kāi)工前審計發(fā)現的其他問(wèn)題可按國家有關(guān)規定處理。

　　4、開(kāi)工前審計，審計部門(mén)應集中力量，以最快的速度審完并作出結論，以便項目法人報批早日開(kāi)工。

　　5、審計出具結論要求實(shí)事求是、客觀(guān)公正。應嚴格控制造價(jià)，切實(shí)核定項目工程投資總額，做到工程竣工，項目造價(jià)控制在批準的概算之內。