境外承包工程項目受工程所在國政治、經(jīng)濟、社會(huì )環(huán)境及氣候條件等方面的影響，通常具有不確定因素多、風(fēng)險大、周期長(cháng)等特點(diǎn)。此外，因工程項目所處的國家、地域不同，所適用的法律、法規和條例各有不同，這對境外承包工程的財務(wù)管理工作提出了挑戰。本文就境外承包工程財務(wù)管理的一些重點(diǎn)環(huán)節進(jìn)行探討。

　　以資金籌集為基礎，以資金管理為中心

　　資金是企業(yè)的血液，現金流是工程項目正常運轉的基本條件，因此境外承包工程的財務(wù)管理必須以資金管理為中心。

　�。ㄒ唬┵Y金籌集

　　境外承包工程項目的特點(diǎn)決定了企業(yè)需要充足的資金作保證。項目資金來(lái)源包括自有資金、借入資金、項目預收款。對于自有資金，只有企業(yè)加強管理和運營(yíng)，利潤增加了，才能增加自有資金的數量；對于項目預收款應及時(shí)收取，以緩解項目前期的資金需求，減少借入資金的數量；借入資金對于承包企業(yè)更具重要意義，建立良好的企業(yè)信譽(yù)，充分利用銀行的信貸資金，由總部或區域中心統一對外融資，利用其較強的綜合經(jīng)濟實(shí)力, 具規模優(yōu)勢的資產(chǎn)，較高的還本付息保障，較容易爭取到銀行信貸支持，并可能享受簡(jiǎn)化手續、降低利率、費率和保證金率等諸多優(yōu)惠。

　�。ǘ�）資金管理

　　資金的籌集是基礎，而資金的管理是根本。承包工程企業(yè)普遍的情況，一是企業(yè)流動(dòng)資金緊張，而大量采購急需資金；二是資金分散，未進(jìn)行統一調度使用；三是缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進(jìn)行有效監督、控制、考核。所以，加強資金管理，應做到以下三點(diǎn)：

　　1、資金管理集中化。

　　要牢固樹(shù)立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節的觀(guān)念，要建立起適合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的資金運行管理機制。根據工程項目所在地的不同分布，對境外工程分區域進(jìn)行資金管理，即在每個(gè)國家或相鄰的幾個(gè)國家設立一個(gè)公司或辦事處（下稱(chēng)區域中心），由區域中心對本國或所管轄國家的各個(gè)項目（下稱(chēng)屬下各項目）的資金進(jìn)行統一管理。通過(guò)對資金的集中管理，合理調度，加強對重點(diǎn)項目的投入，使最少的資金投入獲取最大的收益。資金集中統一管理體現在以下幾個(gè)方面：

　�。�1） 集中結算,全面監控資金收付。區域中心在當地銀行開(kāi)立統一的外幣和當地幣賬戶(hù),集中辦理屬下各項目的收支結算; 所有收入均納入統一賬戶(hù)，屬下各項目只在項目所在地開(kāi)立當地幣結算賬戶(hù),各項目的支出在預算指導下由統一帳戶(hù)轉入項目地的當地幣帳戶(hù)，然后再支付。統一帳戶(hù)基本起到了統收統支的作用,具備了監控各項目資金運作的操作基礎,收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀;二是掌握各項目的工程進(jìn)度和生產(chǎn)狀況；三是監控各項目的資金運作。各項目的每一筆支出應在一個(gè)月前作出預算，由區域中心的相關(guān)責任人審批,對于支付是否經(jīng)過(guò)審核流程、是否超出當期預算、是否存在風(fēng)險等,均可進(jìn)行事前控制,杜絕了不合理的資金流出。

　�。�2） 統一調度資金，降低資金成本。統一帳戶(hù)的運用可使內部資金相互調劑余缺,盡可能依靠自有資金滿(mǎn)足項目的資金需求,從而減少銀行借款和財務(wù)費用，降低資金成本。同時(shí)區域中心可以根據各項目對當地幣的需要，根據收款外幣和當地幣的比例，關(guān)注和研究當地幣和外幣的匯率走向，及時(shí)進(jìn)行外幣兌換交易，規避匯兌風(fēng)險，獲取匯兌收益。

　�。�3） 全面資金預算,建立資金預警體系。分年度、季度、月度編制從各項目到整個(gè)區域中心的資金預算,逐級審核匯總上報。國內總部預算委員會(huì )審定各區域中心年度資金預算,核定與資金相關(guān)的各項限額以及預警指標,各區域中心在年度資金預算內，分季、分月核定各項目的資金預算，負責審查各項限額和預警指標。各項目上報資金周報、資金月報，對項目的各收支詳盡列示，區域中心根據當期資金預算進(jìn)行審核，對異常支出予以關(guān)注和質(zhì)詢(xún)，做好事前和事中控制。季度和年度預算期結束后,區域中心分析預算執行情況,責成各項目分析原因、找出解決措施,并上報國內總部�？偛繉㈩A算執行情況與其績(jì)效考評掛鉤,達到事后監督的作用。

　　2、加速資金流轉，提高資金使用效率

　　加強境外工程項目流動(dòng)資金的管理，提高資金使用效率，對提高企業(yè)效益有非常重要的意義，加強項目資金流轉的措施主要有以下幾個(gè)方面：

　�。�1） 保函保證金的管理。一般情況下，項目需要開(kāi)出3種保函：投標保函、履約保函、預付款保函。投標保函，金額相對較低，時(shí)間較短，可提供100%的現金抵押開(kāi)具；履約保函及預付款保函，由于金額較大、時(shí)間跨度較長(cháng)，風(fēng)險相對較大，開(kāi)出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%-100% 。

　　降低保證金的資金占用和成本的方法有：（A）盡力降低保函的手續費用；（B）保函保證金可根據時(shí)間長(cháng)短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。（C）預付款保函額度，隨著(zhù)預付款分期償還而逐步降低，可根據實(shí)際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續費用。（D）保函到期，應及時(shí)收回保函原件并及時(shí)退還保函開(kāi)出銀行，解凍保證金。

　�。�2） 及時(shí)收取預付款。有相當一部分工程有預付款，開(kāi)立了預付款保函后，根據合同應及時(shí)完善手續，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。

　�。�3） 及時(shí)收取工程進(jìn)度款。工程開(kāi)工后，承包人應按合同規定，每月按實(shí)際工作量提交合同規定格式和內容的月報表。由于合同規定從支付報表經(jīng)業(yè)主或工程師批準到工程款支付日的時(shí)間間隔一般較長(cháng)，只要在此期限內付款，就不構成業(yè)主違約，因此承包商應想方設法爭取業(yè)主早日付款。

　�。�4） 充分利用暫定金額條款。所謂暫定金額是指合同規定的在工程量清單中列明的一項金額，當承包人提供材料、設備或遇到突發(fā)事件，而工程量清單中未列明具體的項目或單價(jià)時(shí)，由工程師確定具體的使用數額。承包商應充分利用這一條款，當可以使用暫定金額的規定情形發(fā)生時(shí)及時(shí)通知工程師，并爭取使該暫定金額包含在最近一期的支付報表中。

　�。�5） 及時(shí)提交竣工財務(wù)報告和最終財務(wù)報告，收回工程余款。根據合同規定，承包人應在全部工程的移交證書(shū)頒發(fā)后一定時(shí)間內提供竣工財務(wù)報告，在缺陷責任證書(shū)頒發(fā)后的一定時(shí)間內提供最終財務(wù)報告及結算清單。承包人應及時(shí)按合同提交上述報告，述明業(yè)主尚需支付的款項，早日辦理工程結算與決算。

　�。�6） 及時(shí)收回保留金。保留金即通常所說(shuō)的質(zhì)量保證金，由業(yè)主在每期中期支付時(shí)從應付給承包人的款項中扣除。承包人應根據合同規定，在工程師簽發(fā)工程移交證書(shū)時(shí)，向業(yè)主索回50％的保留金，在工程缺陷責任期滿(mǎn)后，向業(yè)主索回另外50％的保留金。

　�。�7） 及時(shí)收回索賠款。索賠是維護業(yè)主及承包人權益的重要手段。承包人對業(yè)主的索賠主要是由業(yè)主違約（如逾期付款）或非承包人自身原因（不可抗力）引起的。當合同規定的索賠情況出現時(shí)，承包人應在規定時(shí)間內向工程師和業(yè)主發(fā)出索賠通知，并提交索賠數額和索賠依據等詳細資料，索賠一經(jīng)確認，應落實(shí)相關(guān)責任人及時(shí)催收，保證索賠權益的實(shí)現。

　　3、加強資金的風(fēng)險管理

　　境外承包工程所在國大多是不發(fā)達的第三世界國家，存在內亂、戰爭、政權更迭等政治風(fēng)險，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤匯出等財務(wù)風(fēng)險。區域中心的相關(guān)財務(wù)負責人對發(fā)生和可能發(fā)生的政治和財務(wù)風(fēng)險應予以高度關(guān)注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失�？梢圆扇〉拇胧┦牵海�1）在保證項目正常施工的前提下，盡量少留庫存現金，將資金集中存放在信譽(yù)好的外資銀行（如花旗銀行、渣打銀行），以保證資金的安全。（2）盡量少留當地幣，把當地幣兌換成美元等國際硬通貨幣，降低匯兌風(fēng)險，減少匯兌損失。（3）在可能的情況下，通過(guò)安全、合適的途徑，將資金匯出，存放在國內或安全的第三國。

　　加強項目的成本費用控制

　　目前，境外承包工程市場(chǎng)競爭激烈。出于投標策略的考慮企業(yè)均將投標價(jià)控制在較低水平。工程中標后，對施工成本進(jìn)行有效控制，對提高項目經(jīng)濟效益具有極為重要的意義。

　　對項目成本進(jìn)行控制，首先應由工程專(zhuān)業(yè)人員和財務(wù)人員共同對項目各個(gè)階段的材料物資、設備配件、人工等成本費用制定詳細的預算和計劃。然后落實(shí)到項目的材料部門(mén)、機械部門(mén)、財務(wù)部門(mén)以及施工隊，明確各種資源的消耗定額和施工機械配置，明確完成的時(shí)間和質(zhì)量要求。項目的相關(guān)責任人對項目實(shí)施進(jìn)程、成本費用等進(jìn)行全方位的監控。

　　對成本費用的控制主要涉及到以下幾個(gè)方面：

　　1、 控制材料物資、設備的采購成本。建立合理的采購與付款控制程序，強化對采購申請、審批、采購、驗收、付款環(huán)節的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購（貨比三家），大型機械設備和大宗材料采購可以采用招投標方式，保證采購過(guò)程和采購決策透明，堵塞采購環(huán)節的漏洞。在此基礎上嚴把驗收關(guān)，材料部門(mén)負責物資材料的驗收，對材料物資的數量和質(zhì)量嚴格把關(guān)，符合要求的物資材料才能入庫，并做好入庫記錄。機械部門(mén)負責機械設備和設備配件的驗收工作，嚴格按照合同把好質(zhì)量關(guān)，并做好相應的記錄，以保證今后施工的質(zhì)量。

　　2、 控制物資材料的消耗成本。施工隊在計劃成本之內消耗各種資源，在正常情況下不得突破成本計劃，并且要保證工期和質(zhì)量，盡量節約用料，防止浪費。材料部門(mén)既要保證工程施工所需各種材料的及時(shí)供應并且符合質(zhì)量要求，同時(shí)要做好材料發(fā)放記錄，關(guān)注非正常的材料消耗，及時(shí)報告相關(guān)責任人予以解決處理。

　　3、 控制機械費的高低。機械部門(mén)既要調撥施工所需機械，還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄，并且要保持施工機械完好率和施工機械工作效率。施工機械使用不當，野蠻操作，忽視日常保養，造成施工機械的非正常損壞，會(huì )大幅增加維修費用。施工機械工作效率低，光運行，不出活，不但要消耗燃油，由此造成的誤工需要投入更多的人力、物力，又要增加成本。因此機械部門(mén)應負責在計劃成本內，控制施工機械和燃油的消耗，對超常消耗找出原因，及時(shí)解決。

　　4、 控制人工費用。在國外施工，勞工主要是在當地雇用，雖然工資較低，但如果用工數量不注意控制，就會(huì )造成勞動(dòng)效率低下。為了提高勞動(dòng)效率，能包工的盡量包工，能計件、計量的盡量計件、計量。

　　5、 嚴把施工質(zhì)量關(guān)，控制質(zhì)量成本。只有搞好施工組織，合理安排施工，優(yōu)化施工資源的配置，強化內部施工質(zhì)量管理，才能保證施工質(zhì)量，避免返工和延誤工期，從而減少由此產(chǎn)生的額外的成本和資源消耗，這就是通常所說(shuō)的減少質(zhì)量成本。

　　外賬和稅收的管理

　　承包企業(yè)承包境外工程項目應遵守駐在國的財務(wù)制度和稅收法規，所得收入和利潤必須按規定依法納稅，這涉及承包商的切身利益。因此必須研究和熟悉駐在國的財務(wù)制度和稅法，做好會(huì )計核算，依法納稅，保證各項經(jīng)營(yíng)成果不受損失。

　　1、做好外賬管理

　　根據所在國的財務(wù)會(huì )計制度、稅收政策進(jìn)行的會(huì )計核算及以此為依據編制的會(huì )計報表，我們稱(chēng)之為“外賬”。不同國家對會(huì )計記賬和核算方法有不同的規定，應當充分聽(tīng)取當地會(huì )計師事務(wù)所的意見(jiàn)，了解會(huì )計核算方法和各類(lèi)稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會(huì )計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不要隨意改變，以保持其連續性。

　　2、研究稅收政策，合理避稅。

　　承包國外工程項目時(shí)，承包商應遵守所在國與工程承包有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律和法規，所得收入必須按規定依法納稅。承包企業(yè)除了研究所在國的稅收種類(lèi)、稅率、征稅方式和稅務(wù)減免辦法外，還要從會(huì )計制度以及簽訂合同等環(huán)節中，采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟效益，在依法納稅的同時(shí)，保證項目利益不受損失。

　　首先應重視合同中有關(guān)納稅的條款�？善刚埉數氐臅�(huì )計師事務(wù)所和律師進(jìn)行咨詢(xún)，切實(shí)掌握承包合同有關(guān)納稅條款的規定以及當地相關(guān)法律、法規的內容，特別是要明確承包合同是否符合有關(guān)免稅規定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續。

　　其次應認真研究各項減免稅收的法律法規及會(huì )計賬務(wù)處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下找到規避稅收可能的機會(huì )。

　　最好聘用信譽(yù)可靠、工作能力強的當地會(huì )計師事務(wù)所，協(xié)助審核和編制當地稅務(wù)部門(mén)要求報送的各種財務(wù)報表，及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，辦理稅金預付和繳納手續，為項目提供稅務(wù)事項相關(guān)文件，取得完稅證明。這對承包商處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。