合并會(huì )計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會(huì )計主體，以母公司和子公司單獨編制的個(gè)別會(huì )計報表為基礎，抵銷(xiāo)企業(yè)集團內部會(huì )計事項對個(gè)別會(huì )計報表的影響，合并會(huì )計報表各項目的數額而編制的會(huì )計報表。企業(yè)集團在編制合并會(huì )計報表時(shí)需要做大量的基礎工作。本文擬就天津汽車(chē)工業(yè)（集團）有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津汽車(chē)公司）的實(shí)踐談些看法。

　　一、要確定合并報表的編制范圍

　　編制合并報表，一個(gè)重要問(wèn)題就是確定合并會(huì )計報表應合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應當包括在合并范圍之內，哪些子公司應當排除在合并范圍之外。

　　新的《企業(yè)會(huì )計制度》第一百六十一條規定；企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖占該單位注冊資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。

　　在實(shí)際操作中，對于超過(guò)50％的企業(yè)比較好掌握，而對于低于50％的企業(yè)，就應當根據協(xié)議、章程的規定，將持有半數以上表決權、半數以上投票權，有權任免董事會(huì )等權利機構的多數成員、有權控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)集團應根據裝團規模等一些實(shí)際情況來(lái)確定合并范圍，而確定這個(gè)范圍的目的，是能反映企業(yè)集團的真實(shí)經(jīng)濟信息。

　　二、要統一企業(yè)集團內部會(huì )計報表決算日、會(huì )計期間和記帳本位幣。

　　三、要統一企業(yè)集團內部所采用的會(huì )計政策

　　當集團內部各個(gè)子公司所采用的會(huì )對政策不一致時(shí)，母公司就要規定統一的會(huì )計政策，但當子公司的會(huì )計政策對整個(gè)集團影響不大時(shí)，也可直接利用子公司的會(huì )計報表編制合并會(huì )計報表。

　　四、要采用權益法核算

　　權益法核算是合并會(huì )計報表具有真實(shí)性的最重要的基礎。企業(yè)集團無(wú)論規模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權益法核算，能夠把各級干公司的真實(shí)情況比較全面地反映出來(lái)，從而為合并會(huì )計報表提供基礎。

　　五、確定合并抵銷(xiāo)內容

　　確定合并抵銷(xiāo)內容是一項具體操作。目前的合并會(huì )計報表以合并資產(chǎn)負債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷(xiāo)項目包括以下七項：

　�。�1）權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目；

　�。�2）內部債權債務(wù)項目；

　�。�3）內部存貨項目；

　�。�4）固定資產(chǎn)項目；

　�。�5）盈余公積項目；

　�。�6）財務(wù)費用項目；

　�。�7）內部投資收益項目。這些項目在加總的過(guò)程中會(huì )產(chǎn)生重復因素，必須通過(guò)抵銷(xiāo)處理使合并會(huì )計報表反映企業(yè)集團真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。